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皇冠比分:并购商誉的税法思考

时间:2019/11/8 15:49:26   作者:   来源:   阅读:20   评论:0
内容摘要: 相对于传统的有形及无形资产,商誉是在企业发展过程中不断积累形成,其形成原因复杂,故对于企业一系列有形或无形投入,难以识别各项投入支出对商誉形成贡献度之有无及其大小,无法使用历史成本法来计算商誉价值。另一方面,商誉只有从属于特定企业才能发挥其作为资产的价值,它既不能单独...
     相对于传统的有形及无形资产,商誉是在企业发展过程中不断积累形成,其形成原因复杂,故对于企业一系列有形或无形投入,难以识别各项投入支出对商誉形成贡献度之有无及其大小,无法使用历史成本法来计算商誉价值。另一方面,商誉只有从属于特定企业才能发挥其作为资产的价值,它既不能单独转让出售,同时也不能独立用来作为公司的出资标的。因此,商誉本身并不存在所谓的交易市场与转让价值,无法确定其市场公允价格。

  正是由于商誉的成本很难可靠计量,导致对其价值难以在并购当时事先加以客观估算,故在税法是否容许纳税义务人(并购方)主张并购商誉支出可以作为成本,参照传统无形资产的摊销作法,从而可进行税前扣除等问题,往往成为征纳双方关于商誉在税法适用上的分歧点及各国企业并购税法规范的难点。

  回顾商誉在税法上的评价,早在2006年新的《会计准则》颁布之前及2008年新《企业所得税法》实施生效之前,税法认为商誉是企业的无形资产之一,从而自然与一般无形资产摊销作同样的处理,其在税法上的评价采按十年平均摊销扣除的方式,计入摊销费用从而产生减少当期所得的税法效果。但自2006年新《会计准则》及2008年新《企业所得税法》实施后,根据《企业所得税法实施条例》第67条第4款规定:“外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除”。在并购买方持有所谓并购商誉期间,对商誉不再采逐年进行摊销方式,而改采减值测试。同时对商誉减值损失,目前税法也未准许作为企业所得税的税前扣除项目。

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